|
Если вам передано исключительное право на программу
Получив исключительное право на программу для ЭВМ, организация ее учитывает как нематериальный актив. Причем не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Но стоимость этого нематериального актива в учетах может сформироваться разная. И тогда придется делать проводки по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Правила бухучета
Чтобы учесть программный продукт в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, необходимо выполнить не только условие о получении исключительного права на него. Кроме этого ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» выдвигает еще несколько условий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование свыше 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа программы;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на программу.
Для налога на прибыль тоже НМА
Если на программу для ЭВМ у организации имеется исключительное право, то такая программа является нематериальным активом не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (п. 3 ст. 257 НК РФ).
При этом необходимо, чтобы такая программа использовалась в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд свыше 12 месяцев.
Кроме того, для признания программы в налоговом учете нематериальным активом необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход). Также у налогоплательщика должны быть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Если вы работаете с физическим лицом
Если организация приобрела программный продукт у физического лица по авторскому договору, то ей придется и удержать налог на доходы физических лиц, и начислить ЕСН со взносами в Пенсионный фонд. Основания здесь следующие.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные физическим лицом от использования в РФ авторских или иных смежных прав, признаются объектом обложения по НДФЛ. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой физическое лицо получило доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по авторским договорам, являются также объектом налогообложения по ЕСН. При этом, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ, с суммы вознаграждения по авторскому договору ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования, не начисляется. Те же правила будут работать и в отношении страховых взносов в Пенсионный фонд (ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Есть ли разница в учетах?
Если организация создает нематериальный актив с привлечением физлица, то ей нужно будет определиться с налоговым учетом начисленного единого социального налога и взносов в ПФР.
Дело в том, что эти начисления учитываются в соответствии со статьей 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. В то же время пункт 3 статьи 257 НК РФ предписывает все расходы на создание НМА включать в его стоимость. Кроме того, пункт 5 статьи 270 НК РФ говорит о том, что не являются расходами затраты по созданию амортизируемого имущества. Так включать ли ЕСН и взносы в Пенсионный фонд в стоимость программы?
Есть письмо Минфина России от 13.05.03 № 04-02-05/3/48 с отрицательным ответом на этот вопрос. Но, не учтя ЕСН и пенсионные взносы в стоимости НМА, бухгалтеру придется соблюдать требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и отражать возникшие разницы.
Но все же организация может и избежать этих разниц. Свою позицию по аналогичному вопросу для читателей «УНП» высказали сотрудники департамента налогообложения прибыли МНС России («УНП» № 27, 2004, стр. 16). Правда, вопрос касался создания основного средства, но аргументация схожая. Налоговики, ссылаясь на пункт 5 статьи 270 НК РФ, о котором мы сказали выше, сделали вывод, что ЕСН включается в стоимость основного средства.
Итак, организации нужно самой определиться с вариантом учета. Мы же на примере покажем самый сложный - когда разницы в учетах все же возникают.
Пример.
По авторскому договору, заключенному с программистом - резидентом РФ, организация приобрела исключительные права на программу для ЭВМ, которую предполагается использовать при мониторинге контроля качества выпускаемых организацией изделий основного производства.
Акт подписан сторонами 15 июля 2004 года. В этот же день авторское вознаграждение перечислено на счет автора в банке.
Договором определено: размер вознаграждения - 200000 руб., срок действия договора - два года.
В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по НМА начисляется линейным способом. При начислении амортизационных отчислений в бухучете не предусмотрено использование отдельного синтетического счета.
В учете сделаны следующие проводки.
15 июля 2004 года:
Дебет 08-5 Кредит 76 - 200000 руб. - отражена задолженность перед автором программы по выплате ему вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 68 - 26000 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 08-5 Кредит 69 - 63200 руб. (200000 руб. x 31,6%) - начислен ЕСН;
Дебет 69 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР» - 28000 руб. - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов в ПФР;
Дебет 76 Кредит 51 - 174000 руб. - перечислено авторское вознаграждение за минусом налога на доходы физических лиц.
Общая величина расходов, связанных с приобретением программы, в бухгалтерском учете составила 263200 руб. (200000 + 63200).
Дебет 04 Кредит 08-5 - 263200 руб. - программа для ЭВМ учтена в составе нематериальных активов.
В налоговом учете организации общая величина расходов, связанных с приобретением программы, меньше, чем в бухгалтерском учете, на сумму ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование - 63200 руб. Таким образом, эта сумма представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Отложенное налоговое обязательство равняется 15168 руб. (63200 руб. x 24%).
Дебет 68 Кредит 77 - 15168 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство.
В августе 2004 года и далее ежемесячно в течение срока договора бухгалтер делает записи:
Дебет 20 Кредит 04 - 10966,67 руб. (263200 руб./ 24 мес.) - начислена амортизация за месяц.
Дебет 77 Кредит 68 - 632 руб. (15168 руб. : 24 мес.) - отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства.
Материалы подготовил А.А. Матиташвили, аудитор.
Учет, налоги, право
|
